第八章 收入、费用和利润(给学生)

发布于:2021-08-05 18:30:32

第十章 收入、 收入、费用和利润

二、销售商品收入
(一)销售商品收入的确认和计量
销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: 同时满足下列条件的 企业已将商品所有权上的主要 主要风险和报酬转移给购 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方; 货方; 所有权相联系的继续管理 企业既没有保留通常与所有权 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 也没有对已售出的商品实施有效控制; 权,也没有对已售出的商品实施有效控制; 收入的金额能够可靠地计量; (3)收入的金额能够可靠地计量; 相关的经济利益很可能流入企业; (4)相关的经济利益很可能流入企业; 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

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收入、 收入、费用和利润

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实物 一般情况 交付

所有权 风险和 凭证 报酬 转移 转移 零售 转移

实例

未交付 转移 交付 某些情况 交付

交款提货销售

未转移 未转移 支付手续费方式委托 代销商品 转移 1.售出商品不符合要 未转移 1.售出商品不符合要 求仍负有责任 2.需安装且重要 2.需安装且重要 3.买方有权退货且退 3.买方有权退货且退 货可能性不确定
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收入、 收入、费用和利润

(二)销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品收入的处理 1.一般销售商品收入的处理 (1)销售商品符合收入确认条件的 银行存款、 借:银行存款、应收账款等 主营业务收入、 贷:主营业务收入、其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税) 应交增值税( 贷:应交税费 应交增值税 销项税) 对于应交纳的消费税、资源税、 对于应交纳的消费税、资源税、城市维护建设 税、教育 费附加等税费 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 应交税费 应交消费税 ——应交资源税等 应交资源税等
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(2)销售商品不符合收入确认条件的 不应确认收入,已经发出的商品, 不应确认收入,已经发出的商品,应当通过 发出商品科目进行核算 科目进行核算。 发出商品科目进行核算。 借:发出商品 贷:库存商品

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2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、 2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售 销售商品涉及现金折扣 折让的处理 (1)现金折扣 是指为了鼓励客户早日付款而给予的一 种价格优惠。 种价格优惠。 (2)商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除。 上给予的价格扣除。

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(3)销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。 售价上给予的减让。 对于已确认收入的销售折让,企业应依据其是 对于已确认收入的销售折让,企业应依据其是 否属于资产负债表日后事项分别进行处理 分别进行处理: 否属于资产负债表日后事项分别进行处理: 不属于资产负债表日后事项的 销售折让不属于 ①销售折让不属于资产负债表日后事项的 通常应当在折让发生时冲减当期销售商品收入。 当期销售商品收入 通常应当在折让发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于 属于资产负债表日后事项的 ②销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项准则处理。 按照资产负债表日后事项准则处理。

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3.销售退回的处理 3.销售退回的处理 (1)未确认收入的售出商品发生销售退回 的处理 未确认收入的售出商品发出时: 未确认收入的售出商品发出时: 借:发出商品 贷:库存商品 退回时: 退回时: 借:库存商品 贷:发出商品
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已确认收入的售出商品发生退回的, (2)已确认收入的售出商品发生退回的, 应当区别其是否属于资产负债表日后事项 分别处理: 分别处理: 已确认收入的售出商品发生退回不属 ①已确认收入的售出商品发生退回不属 资产负债表日后事项的, 于资产负债表日后事项的,应当在发生时 冲减当期 当期销售商品收入和当期销售商品成 冲减当期销售商品收入和当期销售商品成 本。 已确认收入的销售退回属于 属于资产负债 ②已确认收入的销售退回属于资产负债 表日后事项的, 表日后事项的,按照资产负债表日后事项 准则处理。 准则处理。
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4.特殊销售商品业务的处理 4.特殊销售商品业务的处理 (1)代销商品
视同买断方式 收取手续费方式

受托方是否卖出、 受托方是否卖出、 受托方卖不出去 委托方发出商品时一 般不确认收入, 是否获利与委托方 可以退货的 般不确认收入,而应 在收到受托方开出的 无关的 代销清单时确认收入 符合收入确认条件 委托方交付商品 的实现。 的实现。 时不确认收入, 的,应当确认收入 时不确认收入, 在收到代销清单 时再确认。 时再确认。

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(4)交易的完工进度能可靠地确定 确定完工进度的方法: 确定完工进度的方法: ①已完工作量测定法 由专业测量师对已经提供的劳务进行测量, 由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,并按一定方法 计算确定提供劳务的完工程度。 计算确定提供劳务的完工程度。 ②劳务量比例法 完工百分比=(已提供劳务量÷应提供劳务总量) =(已提供劳务量 完工百分比=(已提供劳务量÷应提供劳务总量)×100% 这种方法主要以劳务量为标准,确定劳务的完工程度。 这种方法主要以劳务量为标准,确定劳务的完工程度。 ③成本比例法 完工百分比=(已经发生的成本÷估计总成本) =(已经发生的成本 完工百分比=(已经发生的成本÷估计总成本)×100% 这种方法主要以成本为标准,确定提供劳务的完工程度。 这种方法主要以成本为标准,确定提供劳务的完工程度。

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2.完工百分比法的具体应用 2.完工百分比法的具体应用
完工百分比法是指按照劳务的完工进度, 完工百分比法是指按照劳务的完工进度,确认 是指按照劳务的完工进度 收入和费用的一种方法。 收入和费用的一种方法。 本期应确认的收入 劳务总收入×本期末止劳务的完工进度 =劳务总收入×本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认 已确认的收入 -以前期间已确认的收入 本期应确认的费用 劳务总成本×本期末止劳务的完工进度 =劳务总成本×本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认 已确认的费用 -以前期间已确认的费用
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(二)资产负债表日提供劳务交易结果不能可 靠估计的: 即不能同时满足上述四个条件时,企业不能 靠估计的: 即不能同时满足上述四个条件时,企业不能
采用完工百分比法确认劳务收入。 采用完工百分比法确认劳务收入。 完工百分比法确认劳务收入 此时, 此时,应当根据已经发生的成本的预计补偿情况分别进 行处理: 行处理: 结果能可靠估计 结果能 结 已发生的劳务成本预 全部能够得到补偿 果 计全部能够得到补偿 不 能 已发生的劳务成本预 部分能够得到补偿 可 计部分能够得到补偿 靠 已发生的劳务成本预 估 计全部不能得到补偿 全部不能得到补偿 计 完工百分比法 按已收或预计能够收回的金额 确认收入,并结转成本。 确认收入,并结转成本。 按能够得到补偿的劳务成本金 额确认收入,并结转成本。 额确认收入,并结转成本。 将已经发生的劳务成本计入当 期损益,不确认收入。 期损益,不确认收入。

提 供 劳 务 交 易

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(三) 同时销售商品和提供劳务交易
销售商品和提供劳务能够 二者分别核算, 销售商品和提供劳务能够 二者分别核算,将销售商品作为 销售商品收入处理,将提供劳务 区分并单独计量的 销售商品收入处理, 作为提供劳务收入处理。 作为提供劳务收入处理。 销售商品和提供劳务不能 应当全部作为销售商品进行处理。 销售商品和提供劳务不能 应当全部作为销售商品进行处理。 够区分, 够区分,或虽能区分但不 能够单独计量的

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(四) 特殊劳务收入
1.安装费 1.安装费 在资产负债表日,根据安装的完工进度确认为收入。 在资产负债表日,根据安装的完工进度确认为收入。 安装工作是商品销售附带条件的, 安装工作是商品销售附带条件的,安装费一般应在确认 商品销售实现时确认为收入。 商品销售实现时确认为收入。 2.宣传媒介的收费 2.宣传媒介的收费 在相关的广告或商业行为开始出现在公众面前时确认为 收入。 收入。 广告的制作费, 广告的制作费,通常应在资产负债表日根据广告的完工 进度确认收入。 进度确认收入。

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3.为特定客户开发软件的收费 3.为特定客户开发软件的收费 在资产负债表日,根据完工进度确认为收入。 在资产负债表日,根据完工进度确认为收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费 4.包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内,分期确认为收入。 在提供服务的期间内,分期确认为收入。 5.艺术表演 艺术表演、 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认为收入。 在相关活动发生时确认为收入。 收费涉及几项活动的, 收费涉及几项活动的,其预收款应合理分配给 每项活动,分别确认各自的收入。 每项活动,分别确认各自的收入。

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6.申请入会费和会员费 6.申请入会费和会员费 申请入会费和会员费只是取得会籍, 申请入会费和会员费只是取得会籍,所有其他服务或商 品都要另行收费的,通常应在收到款项的当期确认为收入。 品都要另行收费的,通常应在收到款项的当期确认为收入。 申请入会费和会员费, 申请入会费和会员费,能使会员在会员期内得到各种服 务或出版物, 务或出版物,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务 通常应在整个受益期内分期确认为收入。 的,通常应在整个受益期内分期确认为收入。 7.提供设备等有形资产的特许权费 7.提供设备等有形资产的特许权费 通常应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。 通常应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。 如果是属于提供初始和后续服务的特许权费, 如果是属于提供初始和后续服务的特许权费,通常应在 提供服务时确认为收入。 提供服务时确认为收入。 8.长期提供重复劳务的劳务费 如物业) 长期提供重复劳务的劳务费( 8.长期提供重复劳务的劳务费(如物业) 在劳务活动发生时确认收入。 在劳务活动发生时确认收入。
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(二)让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 1.利息收入 2.使用费收入 一次收取、 使用费收入: 2.使用费收入:一次收取、分期收取 分别按照合同约定的收费时间和方法计 算确定。 算确定。

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1.管理费用 1.管理费用
是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费 包括开办费、公司经费、工会经费、董事会费、 用。包括开办费、公司经费、工会经费、董事会费、业务招 待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

2.销售费用 2.销售费用
是指企业在销售商品和材料、 是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的 各种费用。包括销售商品发生的保险费、包装费、 各种费用。包括销售商品发生的保险费、包装费、广告费等 费用、商品维修费、产品质量保证损失等。 费用、商品维修费、产品质量保证损失等。

3.财务费用 3.财务费用
是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费 用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、现金折扣 包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、 等。

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1.营业利润 1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本- 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 销售费用-管理费用- -销售费用-管理费用-财务费用 资产减值损失+ -资产减值损失+公允价值变动收益 +投资收益 2.利润总额 2.利润总额 营业利润+营业外收入- 利润总额 = 营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 3.净利润 净利润=利润总额- 净利润=利润总额-所得税费用

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二、营业外收支的会计处理
1.营业外收入 1.营业外收入 是指企业发生的与日常活动无直接关系 是指企业发生的与日常活动无直接关系 各项利得。 的各项利得。 非流动资产处置利得、 如:非流动资产处置利得、非货币性资 产交换利得、债务重组利得、政府补助、 产交换利得、债务重组利得、政府补助、 盘盈利得、捐赠利得等 盘盈利得、捐赠利得等。

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2.营业外支出 2.营业外支出 是指企业发生的与日常活动无直接关系 是指企业发生的与日常活动无直接关系 各项损失。 的各项损失。 非流动资产处置损失、 如:非流动资产处置损失、非货币性资 产交换损失、债务重组损失、 产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠 支出、非常损失、盘亏损失等 支出、非常损失、盘亏损失等。

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三、本年利润的会计处理
科目设置:本年利润。 科目设置:本年利润。 核算企业当期实现的净利润。 核算企业当期实现的净利润。 期末,将各损益类科目的金额转入本科目。 期末,将各损益类科目的金额转入本科目。 结转后, 结转后,本科目的贷方余额为当期实现的净利 借方余额为当期发生的净亏损。 润;借方余额为当期发生的净亏损。 年末,本年利润转入“利润分配” 年末,本年利润转入“利润分配”。 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 利润分配 未分配利润 如为净亏损作相反的会计分录。 如为净亏损作相反的会计分录。
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主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出
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本年利润 本年度 发生的 各项成 本费用 本年实 现的各 项收入

主营业务收入

其他业务收入

亏损总额

利润总额

营业外收入

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